Эксклюзив
Тер-Акопов Георгий Рубенович
15 марта 2017
504

Контролируемые иностранные компании: закон и разъяснения

Main unnamed  3

Одним из самых важных аспектов существования любого государства является собираемость им налогов. Без сбора налогов ни одно государство существовать не может. Вопрос о собираемости налогов важен, но не менее важен вопрос о том, какие именно доходы ими облагать. Для государства важно не проглядеть доходов граждан и организаций. А граждане всегда ломают голову над тем, как снабдить свою налогооблагаемую базу технологией «Stealth» и сделать ее невидимой для государства, налоговым резидентом которого они являются. На этом фоне, граждане пытаются найти место «где глубже», а государство пытается вывести их «на чистую воду». И в данном случае, ведение бизнеса вне пределов РФ, но при этом обладая возможностью контролировать распределение доходов попало под пристальное внимание государства. Это и не удивительно. В наиболее экономически развитых странах, среди которых США, Великобритания, Германия, Дания, Канада, Норвегия и др. законодательное регулирование в области налогообложения контролируемых иностранных компаний оформилось достаточно давно. В международной практике положения о КИК получило название «CFCrules».

На протяжении последних двух лет в России также складывается постепенная практика в отношении применения новых положений НК РФ, касающихся налогообложения контролируемых иностранных компаний. Более того, даже после выхода 376 ФЗ, получившего негласное название закон о КИК, в налоговое регулирование исследуемой сфере продолжали вноситься изменения.

Созданный алгоритм налогообложения прибыли КИК, суть которого заключается во включении нераспределенной прибыли рассматриваемых субъектов в налогооблагаемую базу резидентов Российской Федерации, которые осуществляют непосредственный контроль над иностранными компаниями (контролирующих акционеров, пайщиков и пр.) на практике привнес немало правовых сложностей, связанных собственно с дальнейшей судьбой КИК и непосредственной целесообразностью их существования. В ст.246.2 НК РФ добавился критерий признания лица налоговым резидентом РФ – место фактического управления, а глава 25 НК РФ была дополнена положениями о налогообложении доходов иностранных организаций. Для лучшего понимания исследуемой проблематики, необходимо более подробно разобраться в некоторых ее аспектах.

Что из себя представляет контролируемая иностранная компания?

Контролируемая иностранная компания (КИК) – это юридическое лицо или структура без образования юридического лица, которая не является налоговым резидентом Российской Федерации и находится под контролем физических лиц и (или) организаций, признаваемых налоговыми резидентами России.
В рамках указанного понятия, НК РФ под структурой без образования юридического лица понимает такую форму объединения хозяйствующих субъектов, при которой не образуется новое юридическое лицо. Участники такой структуры посредством инвестиций и передачи имущества в доверительное управление имеют возможность извлекать доход в своих интересах. При этом данная деятельность должна соответствовать личному закону (государственная (национальная) принадлежность) создаваемой структуры.
К структурам без образования юридического лица можно отнести фонд, партнерство, товарищество, траст.

Организации – налоговые резиденты РФ

Налоговый кодекс четко определяет, что к таковым можно отнести российские организации, организации, признаваемые таковыми на основании международных договоров по вопросам налогообложения в целях применения этого международного договора, также организации, которые фактически управляются в России, если иное не предусматривают вышеназванные международные договоры по вопросам налогообложения.
Новеллой в НК РФ является установление конкретных условий, позволяющих определить место фактического управления организацией с целью определения страны налоговой обязанности лица. Таковыми признаются место большинства собраний совета директоров и иных аналогичных органов, кроме исполнительных. При этом для признания, что местом управления является Россия достаточно относительного большинства таких мероприятий по сравнению с другими государствами.
Осуществление исполнительным органом организации, а также главными руководителями, должностными лицами своей деятельности на территории Российской Федерации согласно НК РФ позволяет говорить, что данная организация является налоговым резидентом РФ.
Стоит отметить, что действующее законодательство позволяет иностранной организации, которая:

  1. имеет постоянное местонахождение на территории государства, с которым у РФ заключен договор по вопросам налогообложения,
  2. имеет структурное подразделение, ведущее деятельность на территории РФ,
    признать себя налоговым резидентом РФ и уведомить об этом налоговый орган по месту постановки на учет структурного подразделения, в случае, если это не противоречит международному договору и НК РФ. Такая организация не признается КИК. Также за этой организацией сохраняется право на отказ от статуса налогового резидента России.

Таким образом, у лица, контролирующего иностранную организацию, есть выбор: сохранение КИК и увеличение налоговой базы НДФЛ или налога на прибыль, или же признание иностранной компании резидентом и обложение ее деятельности налогом отдельно от контролирующего лица.

Контролирующие лица КИК и доли участия

К контролирующим субъектам относятся физические или юридические лица с долей участия в КИК более 25 %, а также юридические лица и физические лица (в том числе в совокупности с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия более 10 %, если доля участия всех резидентов Российской Федерации в этой организации превышает 50 %.

Порядок определения доли участия установлен статьей 105.2 НК РФ
Согласно налоговому законодательству выделяются два вида участия организации в другой организации.

Прямое участие (принадлежность контролирующей организации долей уставного (складочного) капитала, голосующих акций контролируемой организации, а также принадлежность доли пропорциональной количеству других участников в организации).

Косвенное участие (все последовательности участия одной компании в другой, определяемые через прямое участие каждой предыдущей компании в каждой последующей в соответствующей последовательности и измеряемая через долю прямого участия каждой предыдущей компании в последующей компании)

Положения, установленные в статье 105.2 НК РФ, также используется при определении участия физлиц.
Можно заключить, что увеличился (по сравнению с изначальным проектом закона) порог процента владения до 25 % для признания лица, контролирующим иностранную компанию. Однако, если в иностранной компании налоговым резидентам Российской Федерации принадлежат более половины акций или иных составных средств уставного капитала, в зависимости от организационной формы компании, контролирующим процентом для одного резидента становится доля в размере 10 %.

Стоит отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 25.13 НК РФ лицо может считаться контролирующим даже без прямого соответствия, установленным выше признакам, если им осуществляется контроль над компанией в собственных или «семейных» (жены и несовершеннолетних детей) интересах. Следовательно, контролем является не только конкретная доля участия.

Что признается осуществлением контроля?

Осуществление контроля над организацией включает в себя право распределения прибыли после налогообложения, основанное на долях прямого и косвенного участия или же специальном договоре об управлении финансовыми потоками организации.

При этом существует определенная разница между осуществлением контроля над организацией и контролированием иностранной структуры без образования юридического лица. В случае последней право на распределение активов может быть предусмотрено помимо специального договора, законодательством иностранного государства.

Законодатель дает оговорку, что о контролируемости организации может свидетельствовать свершение следующих сделок:

  • Заключение договора об оказании услуг номинального директора
  • Заключение трастового соглашения и договора доверительного управления имуществом
  • Выдача лицу генеральной доверенности на управление активами и иными средствами.

Резюмируя, можно заключить, что контролирующими лицами могут быть признаны не только непосредственные «владельцы» иностранной организации, но и ее бенефициары, так или иначе задействованные в распределении прибыли.

Законодатель в понятии «осуществление контроля» стремился охватить максимально большое количество разновидностей возможного контроля российских резидентов, создавая тем самым казуальные критерии, которые при буквальном толковании игнорируют некоторые виды иностранных компаний. Таковыми являются частные фонды, которые функционируют в классических офшорных зонах Кипра, Сейшельских островов в качестве юридических лиц и не могут быть признаны КИКами, если их учредители лишены права распределения прибыли. В дальнейшем это может вызвать множество споров на практике между потенциальными налогоплательщики и налоговыми органами.

Налог КИК или из чего формируется налоговая база?

Для реализации целей НК РФ прибыль определяется посредством учета следующих доходов:

  • получаемые КИК дивиденды;
  •  средства, которые получены в процессе распределения прибыли и иных имущественных ценностей организаций и иных лиц;
  • проценты от облигаций и других долговых облигаций;
  • доходы, полученные в результате использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, оплата за пользование любым авторским и смежным правом на произведения искусства, литературы, науки, в том числе кинематографические произведения, телевизионные, радиовещательные и компьютерные программы, а также вознаграждение за предоставление в пользование товарного знака, патента, а также объектов промышленного права таких, как чертежи, модели, планы, секреты производства и др.;
  • доходы от реализованных акций, уступок прав в иностранные организации, которые не являются юридическими лицами согласно личному закону;
  • средства, полученные от операций на фондовом рынке при помощи финансовых инструментов, используемых в срочных сделках, а также их производных;
  • доходы, полученные в результате операций с недвижимым имуществом;
  • доходы от арендных и субарендных сделок, исключая договоры об аренде морских и воздушных судов, а также контейнеров, используемых в морских перевозках;
  • доходы, полученные от реализованных инвестиционных паев ПИФов;
  • вознаграждения, полученные в сфере оказания услуг, среди которых юридические, аудиторские, маркетинговые, информационные, консультационные, а также доход, полученный в результате проведенной научно-исследовательской и опытно-конструкторских работ (НИОКР);
  • доходы от реализации трудовых ресурсов, например, услуги по предоставлению персонала;
    и другие доходы.

Прибыль КИК и ее определение

По смыслу пункта 1 статьи 309.1 Налогового кодекса прибыль контролируемой иностранной компании – это количество прибыли данной организации, которая определяется по средствам двух способов: на основе данных ее финансовой отчетности, которая должна составляться в соответствии с личным законом контролируемой организации за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) КИК признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения; по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков — российских организаций.

Прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК в соответствии с главами части второй НК РФ.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность.

Прибыль КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица или иностранным юридическим лицом, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, уменьшается на величину распределенной прибыли.

При определении прибыли КИК, являющейся структурой без образования юридического лица, не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены в качестве взноса (вклада) от учредителя (основателя) данной структуры и (или) лиц, являющихся членами его семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, а также от иной контролируемой иностранной компании (в том числе иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой хотя бы одно из указанных выше лиц является контролирующим лицом. При этом, если передающая сторона является КИК, при определении прибыли этой контролируемой иностранной компании не учитываются расходы в виде переданного имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав.

Если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, у иностранной организации отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в налоговом законодательстве закреплены два варианта определении прибыли КИК. Согласно первому варианту прибыль определяется по данным финансовой отчетности, которую должна представлять организация в налоговый орган, а с государством данной организации должно быть соглашение об избежание двойного налогообложения. В остальных случаях применяется второй вариант, то есть прибыль будет определяться по правилам главы 5 НК РФ по иным документам, позволяющим определить сумму прибыли.

Возможность зачета сумм налогов, которые организация оплатила государству, в котором она зарегистрирована предусмотрена пунктом 11 статьи 309.1 НК РФ, в соответствии с которым сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного

Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у Российской Федерации с государством (территорией) действующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов.

При расчёте прибыли КИК не учитываются:

  • переоценка долей, паёв, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости;
    прибыль / убыток дочерних компаний;
  • расходы на формирование резервов, доходы от их восстановления.

Из расчёта облагаемой прибыли КИК вычитаются выплаченные ею дивиденды.
Если по итогам отчётного периода получен убыток, то его можно перенести на будущее — уменьшать на его величину облагаемую прибыль КИК последующих годов. Обязательное условие переноса — представление уведомления о КИК за период получения убытка.

Документы, подтверждающие прибыль КИК

Контролируемым лицом предоставляется налоговая декларация по налогу, по которому прибыль КИК необходимо учитывать при определении налоговой базы, а также прилагает к ней иные документы, в том числе:

  • Финансовую отчетность контролируемой иностранной компании или в случае отсутствие таковой другую документацию, согласно которой возможно проверить данные, указанные в декларации.
    Заключение аудитора по указанной выше отчетности, если согласно личному закону КИК необходимо провести аудит финансовой отчетности.
  • Копии названных документов (или оригиналы), которые составлены на иностранном языке должны пройти обязательную процедуру русификации.
  • Если представить аудиторское заключение по финансовой отчетности не представляется возможным на момент представления налоговой декларации, то указанное заключение аудитора должно быть представлено срок не позднее 1 месяца со дня, который указан в уведомлении о контролируемой иностранной компании, как дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности.
    Аудиторское заключение не должно содержать отрицательное мнение или отказ в выражении мнения.

Важным критерием учета прибыли контролируемой иностранной компании является ее местонахождение (постоянное) на территории государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор по вопросу налогообложения, исключая государства (территории), которые не обеспечивают обмен информации для целей налогообложения с Россией.

Пункт 2 статьи 309 НК РФ устанавливает, что если прибыль КИК определена в соответствии со сведениями, представленными в финансовой отчетности контролируемой компании и номинирована в единицах иностранной валюты, то она пересчитывается в рублях посредством применения среднего курса иностранной валюты ) к российскому рублю, установленного Банком России и определяемого за период, в течении которого на основании личного закона такой КИК составлялась годовая финансовая отчетность (имеется в виду финансовый год).

Стоит обратить внимание, что НК РФ устанавливает требования к составлению финансовой отчетности. Указанный документ должен создаваться на основании стандартов государства, чьи личным законом обладает КИК. Если же указанных стандартов не существует, то применяется международные стандарты составления финансовой отчетности, которые используются на иностранных фондовых биржах и в депозитарно-клиринговых организациях, которые включены в перечень иностранных финансовых посредников, в целях вынесения решения о принятии/непринятии ценных бумаг для торгов.
В случае, если КИК находится на территории государства, не связанного международными обязательствами с Российской Федерацией, то сумма прибыли подтверждается иными документами:

  • Выписки со счетов;
  • Первичные документы;
  • Иные документы, которые подтверждают свершение сделок, операций в соответствии с обычаями делового оборота.

Формула эффективной ставки.

Стэфф = Н / П х 100 %

Стэфф – эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;
Н – сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;
П – сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 25.15НК РФ.

Формула для определения средневзвешенной ставке по налогу на прибыль организации закреплена в подпункте 2 пункта 2 статьи 25.13-1 НК РФ.

Ср. взвеш. = (Ст1 х П1 + Ст2 х П2) / (П1 + П2) х 100%

П1 – сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 25.15 НК РФ, за вычетом доходов, определяемых в соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 309.1 НК РФ. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, его значение принимается равным нулю;
П2 – сумма доходов иностранной организации, определяемых в соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 309.1 НК РФ;
Ст1 – ставка налога на прибыль организаций, установленная абз. 1 п. 1 ст. 284 НК РФ (20%);
Ст2 – ставка налога на прибыль организаций, установленная подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13 %).

Почему Белоруссия новый Кипр? Некоторые аспекты освобождения КИК от налогообложения

Налоговый кодекс для контролируемых иностранных компаний предусматривает возможность освобождения прибыли от налогообложения при наличии хотя бы одного из следующих признаков:

  • КИК представляет собой некоммерческую организацию, в которой, согласно иностранному законодательству, прибыль не распределяется между бенефициарами, учредителями или иными лицами;
  • КИК учреждена в соответствии с законодательством государства-участника ЕЭС (Евразийский экономический союз);
  • КИК находится на территории государства, с которым у России заключен международный договор по вопросам налогообложения (в большинстве случаев – это соглашение об избежании двойного налогообложения), кроме государств, которые не обеспечивают обмен информацией с РФ для целей налогообложения, и если эффективная ставка налогообложения прибыли за финансовый год составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организации.
    Формула для определения эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации закреплена в подпункте 1 пункта 2 статьи 25.13-1 НК РФ.

Федеральной налоговой службой российской Федерации утверждается Список государств (территорий), которые не обеспечивают обмен информации для целей налогообложения с РФ («черный список»), в настоящее время перечень указанных стран отсутствует однако, при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией, но при отсутствии реального обеспечения обмена налоговой иностранного государства с Россией , прибыль КИК не подлежит освобождению от налогообложения.

Важно указать, что в настоящее время в Российской Федерации утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н «Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)», действие которого не распространяется на КИК, данный перечень применяется для определения возможности использования нулевой ставки налога на дивиденды – подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а также для определения контролируемых сделок – пункт 1 статьи 105.14 НК РФ.

  • КИК находится на территории государства, с которым у России заключен международный договор по вопросам налогообложения, в котором предусмотрено избежание двойного налогообложения, кроме случаев, когда государство не обеспечивает обмен информацией с Россией для целей налогообложения, и доля всех доходов, закрепленных в подпунктах 1-12 пункта 4 статьи 309.1 НК РФ, организации за финансовый год по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом иностранной организации, составляет не более 20 процентов.

В указанном варианте для освобождения от налогообложения КИК необходимо наличие одновременно двух условий. Первое – у государства, на территории которого находится КИК , заключен договор с Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения. Второе – доля пассивных доходов организации, то есть дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций, реализации недвижимости, сдачи имущества в аренду или субаренду, доходы от консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не превышает 20 % в совокупности всех доходов иностранной организации, то есть КИК должна получать большую часть доходов от активной деятельности, такой как производство, торговля, оказание услуг, выполнение работ.

Проиллюстрируем данный вариант освобождения от налогообложения КИК следующими примерами:

  • Организация, которая зарегистрирована на Кипре, основной доход имеет от торговой деятельности. Часть ее дохода – платежи роялти компания получает от иностранной организации, которая использует ее товарный знак. По данным финансовой отчетности доля доходов от роялти составляет менее 20 % от общей суммы всех доходов организации. Кипр обеспечивает обмен информацией для целей налогообложения с Россией, поскольку между Россией и Кипром заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В связи с тем, что все условия, которые необходимы для освобождения прибыли от налогообложения, прибыль кипрской организации, которая контролируется резидентом России, освобождается от налогообложения.
  • Английское партнерство с ограниченной ответственностью (LLP) или шотландское ограниченное партнерство (LP) получают прибыль от осуществления совместной исключительной торговой деятельности. Великобритания обеспечивает обмен информацией для целей налогообложения с Россией, в силу действия конвенции об избежании двойного налогообложения. Следовательно, прибыль партнерства, которое контролируется резидентом России, от налогообложения освобождается.
    Важно отметить, что льготы, которые закреплены в российско-британской конвенции об избежании двойного налогообложения, LLP и LP не могут использовать, поскольку они не отдельные субъекты налогообложения, соответственно не могут подтвердить резидентсов в своей стране.
  • Иные специальные основания освобождения КИК от налогообложения Вы можете найти в ст. 25.13-1 НК РФ.

Права и обязанности налогоплательщика согласно ФЗ о контролируемых иностранных компаниях (КИК)

Налогообложение контролируемых иностранных компаний предусматривает в статье 23 НК РФ перечень обязанностей налогоплательщика, в частности в пункте 3.1 закреплен ряд обязанностей налогоплательщика по уведомлению налогового органа по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ:

  1. о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов);
  2. об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
  3. о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Более того в силу пункта 3.2 НК РФ обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объекта недвижимого имущества сведения об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица — сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих) иностранные организации, а также иностранные структуры без образования юридического лица, имеющие недвижимое имущество на праве собственности или недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению, которое является объектом налогообложения.

Форма и сроки исполнения указанных обязанностей по уведомлению налоговых органов налогоплательщиками, которые являются налоговыми резидентами РФ закреплена в статье 25.14 НКРФ.

Так, в соответствии с пунктами 1-3 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики уведомляют налоговые органы о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления. Также налогоплательщик уведомляет налоговые органы о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25НК РФ.

В пункте 4 статьи 25.14 НК РФ указано, что уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях представляются в налоговый орган налогоплательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) по установленным формам (форматам) в электронной форме. Налогоплательщики — физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе.

Формы (форматы) уведомления и порядок заполнения форм, а также порядок представления уведомления утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть Федеральной налоговой службой России по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время действуют два приказа ФНС России: Приказ ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@ «Об утверждении формы и формата представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), а также порядка заполнения формы и порядка представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)» и Приказ ФНС России от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@ «Об утверждении формы и порядка заполнения формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также формата и порядка представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме».

Сведения, указываемые в уведомлении о КИК

В уведомлении об участии в иностранных организациях должны быть указаны следующие сведения:

  1. дата возникновения основания для представления уведомления;
  2. наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица);
  3. регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) иностранной организации при их наличии;
  4. организационная форма иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица, дата учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица, регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица при их наличии (или их аналоги);
  5. доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия, в том числе через российскую организацию и (или) с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, в случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом такой иностранной структуры без образования юридического лица, с указанием следующих сведений:
    • сведения, предусмотренные подпунктами 2, 3 и 4 настоящего пункта, — в отношении каждой последующей организации (иностранной структуры без образования юридического лица), через которую (с использованием которой) реализовано косвенное участие в иностранной организации;
    • доля участия в каждой последующей организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации;
    • наименование, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет налогоплательщика — российской организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации;
  6. информация о том, является ли налогоплательщик — учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица контролирующим лицом такой структуры (в случае, если уведомление представляется налогоплательщиком в отношении учрежденной им иностранной структуры без образования юридического лица).

В уведомлении о КИК указываются следующие сведения:

  1. период, за который представляется уведомление;
  2. наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено налогоплательщиком;
  3. регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) иностранной организации при их наличии;
  4. организационная форма иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица, дата учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица, регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица при их наличии (или их аналоги);
  5. дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год в соответствии с ее личным законом;
  6. дата составления финансовой отчетности организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год в соответствии с ее личным законом;
  7. дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год (если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или такой аудит осуществляется иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) добровольно);
  8. доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия, в том числе через российскую организацию и (или) с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, в случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом такой иностранной структуры без образования юридического лица, с указанием следующих сведений:
    • сведения, предусмотренные подпунктами 2, 3 и 4 настоящего пункта, — в отношении каждой последующей организации (иностранной структуры без образования юридического лица), через которую (с использованием которой) реализовано косвенное участие в иностранной организации;
    • наименование, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет налогоплательщика — российской организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации;
    • доля участия в каждой последующей организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации;
  9. описание оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной компании;
  10. описание оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с НК РФ.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных организациях или уведомления о контролируемых иностранных компаниях налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление.

Статьей 129.6 НК РФ предусмотрена ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения, однако в случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности.

В силу пункта 5 статьи 25.13 и пунктов 8-12 статьи 25.14 НК РФ налоговый орган вправе признать налогоплательщика, не направившего уведомление, контролирующим лицом иностранной организации.

При наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомлениев установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.

Требование налогового органадолжно содержать следующую информацию:

  1. наименование (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика, которому направляется требование;
  2. наименование иностранных организаций (иностранных структур без образования юридического лица), в отношении которых у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о том, что налогоплательщик является их контролирующим лицом;
  3. регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), в отношении которой у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о том, что налогоплательщик является ее контролирующим лицом;
  4. описание оснований, имеющихся у налогового органа, для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица);
  5. период, за который налогоплательщику необходимо представить уведомление.

Налогоплательщик до истечения срока, установленного налоговым органом, вправе представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган документов (при их наличии), подтверждающих изложенные пояснения.

Должностное лицо налогового органа обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии налоговый орган установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которое предусмотрена статьей 129.6НК РФ, производство по делу о таком налоговом правонарушении осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 101.4НК РФ.

Налогоплательщик, освобождается от ответственности, предусмотренной статьями 129.5 и 129.6НК РФ, в случае представления в установленный налоговым органом срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях, информация о которых содержится в требовании. В этом случае пени на соответствующие суммы налогов не начисляются.

Ответственность за нарушение законодательства о КИК.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога посредством невключения в налоговую базу части прибыли КИК наказывается штрафом в размере 20% на сумму неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, которая должна включаться в налоговую базу по НДФЛ для лиц, контролирующих организацию (если субъект физлицо), по налогу на прибыль организации для контролирующей организации. Однако сумма штрафа не может быть меньше 100 000 рублей.

При этом данная статья пока не применяется в отношении периодов 2015-2017 годов.

Если Вы решили укрыть сведения о КИК, то Вас также ждут санкции в размере 100 000 рублей в отношении каждой КИК, о которой вы не представили сведения или же представили недостоверные.

Также НК РФ не дозволяет скрывать сведения об участии в иностранной организации или представлять недостоверные сведения. Указанное налоговое правонарушение при его обнаружении обернется штрафом в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, о которой были скрыты сведения или были предоставлены недостоверные.

Более подробно меры налоговой ответственности описаны в ст. 129. 5 и 129.6 НК РФ. Однако специальные нормы законодательства о налогах не отменяли давно установленных положений УК РФ, посвященных уклонению от уплаты налогов. Ст. 198 и ст. 199 УК РФ применимы и контролирующим КИК лицам, если уклонение достигло крупного или даже особо крупного размера.

Крупный размер — 2 000 000 рублей за три финансовых года к ряду (в случае если не уплачено более 10% сумм, подлежащих уплате, либо неуплаченная сумма превышает 6 000 000 рублей)

Особо крупный размер – 10 000 000 рублей за три финансовых года к ряду (20% неуплаченных налогов и сборов, либо превышение 30 000 000 рублей).

Более того УК РФ в статье 199 УК РФ предусматривает особый квалифицирующий признак, выраженный в сокрытии и искажении информации о КИК.

Перспективы ликвидации КИК

Законодатель предусмотрел возможность для контролируемого лица ликвидировать КИК и получить налоговую выгоду, которая заключается в том, что не придется включать прибыль контролируемой организации вналоговые базы НДФЛ и налога на прибыль организации-контролируемого лица.
Такая льгота за ликвидацию КИК будет предоставляться до 2018 года.
Обдумывая возможность ликвидации КИК необходимо учитывать следующие факторы:

  • Прибыльность КИК и перспективы дальнейшего развития данной компании
    Если контролируемая компания стабильно приносит высокий доход и в дальнейшем есть возможность привлечения дополнительных инвестиций, то ее ликвидация не видится целесообразной.
  • Количество акционеров (дольщиков) в КИК
    Нормы НК РФ устанавливают, что налоговая база увеличивается за счет нераспределенной между акционерами прибыли.
    В таком случае, можно заключить дополнительное соглашение, согласно нормам личного закона КИК, позволяющее распределять прибыль таким образом, когда количество нераспределенных доходов существенно уменьшиться. Либо увеличить количество лиц, владеющих долями в уставном капитале.
    Это позволит Вам сохранить собственный доход от деятельности КИК и снизить увеличение налоговой базы.
  • Территориальность и личный закон КИК
    Офшорные зоны в первую очередь будут подвергаться контролю со стороны налоговых органов. Не исключено, что расположенные на таких территориях КИК будут признаваться налоговыми резидентами РФ.
    Необходимо иметь в виду, что личный закон контролируемой организации может предусматривать особый порядок осуществления вещных прав в отношении недвижимости. Например, может быть выгодно ликвидировать КИК, получив недвижимость без начисления НДФЛ. С другой стороны, при ликвидации юридического лица судьба недвижимого имущества может определяться законодательством страны, на территории которой находится данное имущество.
  • Назначение КИК
    Если КИК осуществляет реальную деятельность, а не является так называемой «спящей» компанией, то целесообразней было бы ее сохранить. Если контролируемая организация по факту является хранилищем средств, то было бы выгоднее ликвидировать указанную КИК или перепрофилировать ее деятельность.

Что будет если сохранить КИК?

Если Вы решили сохранить КИК, следует иметь в виду:

  • Если сохранять контролируемую организацию, то сведения о ее прибыли за 2017 год отражаются в налоговой декларации за 2018 год.
  • Необходимо подавать ежегодные уведомления в налоговые органы о контролируемых организациях. Стоит отметить, что укрывание КИК, учитывая практику усиления сотрудничества государств по вопросам налогового контроля, а также автоматизации обмена информацией, снизит «рентабельность» даже офшорных зон, которые будут предоставлять информацию налоговым органам. Разумеется, ненадлежащее исполнение налоговых обязанностей, как было указано выше, может стать основанием для уголовной ответственности.

Согласно официальным разъяснениям Министерства Финансов Российской Федерации №03-12-11/2-62523 устанавливается минимальный порог налогооблагаемой прибыли КИК составляет для 2015 года, 50 миллионов рублей, 30 миллионов рублей для 2016 года, 10 миллионов рублей для 2017 года.

Некоторые аспекты ликвидации КИК

Процедура ликвидации зависит от личного закона иностранной организации, которая признается контролируемой. Тем не менее, можно выделить следующие этапы, устанавливаемые многими юрисдикциями.

Первым шагом становится принятие акционерами (дольщиками и т.д.) решения о ликвидации. Затем идет этап корпоративного аудит, в основе которого лежит составление закрывающей финансовой документации, балансового отчета и т.д. После этого закрываются банковские счета. Финальным шагом становится исключение организации из реестра юридических лиц.

Законодательство низконалогового Кипра предусматривает разделение итогового этапа ликвидации на два процесса: на исключение из реестра с возможностью восстановления в нем в случае возобновления деятельности; непосредственно, ликвидация.

Для предоставления льготного периода необходима именно финальная ликвидация.

Приведем пример процедуры ликвидации КИК (на основе законодательства Кипра).
Совет директоров издает декларацию о платежеспособности. Указанный документ подтверждает возможность компании рассчитаться с долговыми обязательствами в течение одного года после инициации процедуры ликвидации.
Затем собранием акционеров принимается решение о ликвидации компании, в котором указывается ликвидатор, получающий все директорские полномочия.
Ликвидатором созывается последнее собрание акционеров, на котором предоставляется отчет о ликвидации, затем его копия, а также уведомление о проведении последнего собрания акционеров подается государственному регистратору юридических лиц.
По истечению 3 месяцев указанная компания исключается из реестра, и процедура ликвидации завершается.

Как видно из примера, ликвидация процесс, занимающий от 6 до 12 месяцев.

Если процедура ликвидация фактически завершилась после 01.01.2018 г. не означает, что лицо не может воспользоваться налоговой льготой.

Если решение о ликвидации принималось до 01.01.2017 года или существует ограничения, которые установлены законом страны нахождения контролируемой организации или ведется судебное разбирательство с ликвидируемой компания, в результате чего процедура не может завершиться до 01.01.2018 года, то льготный период на ликвидацию продляется, если ликвидация завершалась бы до окончания действия таких ограничений.

Если личным законом КИК предусмотрен минимальный порог владения, нарушение которого влечет наложение иностранного налога, льготный срок на ликвидацию продляется, если минимальный период владения начал исчисляться с 01.01.2015 года и заканчивается после 01.01.2018 или ликвидация завершилась по истечении 365 последовательных календарных дней с момента окончания указанного минимального порога владения.

Порядок обращения в инспекцию для получения льготы

Чтобы избежать обложения имущества налогом, полученного при ликвидации контролируемой компании, необходимо подать заявление об освобождении указанных доходов от налогов, оформленное в свободной форме, в налоговую инспекцию, находящуюся по месту регистрации налогоплательщика. Также необходимо предоставить документацию с указанием стоимости имущества, существовавшей на дату его получения налогоплательщиком. Примером такого документа является бухгалтерская справка с описанием имущества и его цены.

Законодательство не требует проставления апостиля на коммерческих документах, к которым относятся любые документы компании, в том числе бухгалтерские справки.

Тем не менее, стоит апостилировать документации, чтобы избежать надуманного отказа налогового органа.

Также необходимо выполнить перевод справки на русский язык, а подпись переводившего лица заверяется нотариально.

Источник: http://www.terakopov.org/poleznaya-informaciya/sovety-advokatov/kontroliruemye-inostrannye-kompanii-zakon-i-razyasneniya/

Данная статья не является юридической консультацией, составлена в ознакомительно-информационных целях.

 

Рейтинг всех персональных страниц

Избранные публикации

Как стать нашим автором?
Прислать нам свою биографию или статью

Присылайте нам любой материал и, если он не содержит сведений запрещенных к публикации
в СМИ законом и соответствует политике нашего портала, он будет опубликован