Взаимосвязь аудита эффективности и финансового анализа

Актуальность аудита эффективности

В соответствии с Лимской декларацией руководящих принципов контроля (1977 г.) в задачи высшего контрольного органа входит не только проверка законности и правильности распределения финансовых средств и ведения бухгалтерских счетов, но также и контроль эффективности и экономности их расходования. Такой контроль включает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе организационную и административную системы.

Появление аудита эффективности в системе государственного финансового контроля призвано обеспечить проведение проверок и осуществление оценки эффективности расходования средств федерального бюджета различными федеральными органами исполнительной власти, а также другими получателями бюджетных средств. Аудит эффективности позволит контролировать не только целевой характер осуществляемых государством расходов, но и оценивать их конечные результаты.

Согласно ревизионным стандартам ИНТОСАИ, проверка эффективности использования средств включает в себя:

ревизию экономичности деятельности администрации в соответствии с основными административными принципами и практикой, а также политикой управления;

проверку продуктивности использования трудовых, финансовых и других ресурсов, включая исследование систем информации, результатов производственной деятельности, состояния внутреннего контроля, а также методов и процесса устранения ревизуемой единицей выявленных недостатков;

проверку эффективности деятельности, выполнения поставленных перед ревизуемой единицей задач; проверку действительных результатов в сравнении с плановыми.

При этом важно понимать, что внедрение аудита эффективности, направленное на создание механизмов оценки результативности управления финансовыми потоками в государственном секторе, не решит всех задач в области повышения эффективности государственных расходов. Необходима непосредственная заинтересованность в росте эффективности самих получателей государственных финансовых средств с одновременным ужесточением их ответственности.

Прежде чем переходить к вопросу о взаимосвязи аудита эффективности и финансового анализа, важно определиться, что вкладывается в понятие `аудит эффективности`.

Аудит эффективности представляет собой независимую проверку, осуществляемую государственным органом внешнего контроля, с целью оценки эффективности, результативности и экономности процесса расходования бюджетных средств и управления государственной собственностью. Основная цель аудита эффективности - улучшить качественные характеристики процесса функционирования общественного сектора экономики. Его применение позволит обеспечить систему государственного управления объективной информацией по вопросу эффективности функционирования органов власти и государственных организаций, как некоммерческих, так и коммерческих. Аудит эффективности государственных предприятий должен включать в себя оценку различных аспектов деятельности указанных предприятий: рентабельность, финансовую устойчивость и т. п. На современном этапе развития системы аудита эффективности предприятий общественного сектора экономики в числе наиболее значимых задач стоит создание нормативно-методической базы, соответствующей целям аудита эффективности и опирающейся в первую очередь на использование различных приёмов финансового анализа деятельности хозяйствующего субъекта. Разработка аналогичной законодательной базы, соответствующей международным стандартам, будет также полезна и для аудита эффективности государственных учреждений и органов государственной власти. То есть, по сути, финансовый анализ выступает в качестве основного приёма аудита эффективности.

Говоря об аудите эффективности в целом, следует отметить, что он должен проводиться не вместо финансового аудита, а вместе с ним. По сути, аудит эффективности является следующей ступенью системы государственного финансового контроля.

Важным условием начала использования аудита эффективности в системе государственного финансового контроля является переход системы государственных финансов на бюджетирование, ориентированное на результат. Невозможно внедрить аудит эффективности в рамках действующего в настоящее время бюджетного процесса, не перейдя от сметного финансирования к бюджетированию по результатам. Иначе соответствие каким целям должно проверяться контрольными органами в ходе аудита эффективности? Постановка целей экономического развития страны - это, как известно, прерогатива исполнительной ветви власти, а в функции контролирующих органов, образованных на базе законодательной власти, входит контроль за эффективностью процесса достижения этих целей и за соответствием этого процесса российскому законодательству.

Финансовый анализ сегодня

Бюджетное управление - это управление финансовыми потоками, поэтому аудит эффективности невозможен без финансового анализа как составной части комплексного экономического анализа бюджетного процесса.

Финансовый анализ - составная часть финансового менеджмента. Основная целевая установка проведения финансового анализа - обеспечить управленческие органы необходимой для принятия управленческих решений информационной базой и рекомендациями, и прежде всего по вопросам определения приоритетов государственной экономической политики и политики управления государственной собственностью.

Финансовый анализ - это совокупность аналитических процедур, основанных на данных финансовой отчётности и имеющих своей целью оценить финансовое состояние хозяйствующего субъекта и эффективность использования им финансовых ресурсов. Основным фактором использования финансового анализа в аудите эффективности является возможность посредством использования небольшого количества ключевых количественных и качественных показателей объективно и точно оценить характер и качество управления государственными финансами и государственной собственностью.

Финансовая отчётность

Основу информационного обеспечения финансового анализа представляют данные учёта и составленная по его результатам финансовая отчётность. Финансовая отчётность позволяет перевести финансово-экономическую политику на язык цифр с целью дальнейшего анализа. Анализируемая отчётность должна соответствовать принципам уместности, существенности и сравнимости. В случае несоответствия её этим принципам может возникнуть искажение результатов анализа, что не замедлит сказаться на характере выводов и принимаемых управленческих решениях.

В настоящее время выделяют пять основных методов чтения финансовой отчётности:

вертикальный (структурный), целью которого является определение удельного веса отдельных статей баланса в его итоге, иначе говоря - выяснение структуры активов и пассивов на определённую дату;

горизонтальный (временной), позволяющий определить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определённый период;

метод относительных показателей (метод коэффициентов), который предполагает изучение уровня и динамики относительных финансовых показателей, рассчитываемых как отношение величин балансовых статей или других абсолютных показателей, характеризующих финансовое положение предприятия и эффективность его функционирования; факторный, целью которого является выявление причин изменения абсолютных и относительных показателей;

трендовый, заключающийся в сопоставлении балансовых величин за ряд отчётных периодов с целью выявления определённых тенденций, доминирующих в динамике показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, его прибыльность и т. п.

Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, как правило, сопряжено с сочетанием одновременно нескольких методов. Решение об использовании того или иного метода должно приниматься непосредственно в процессе проведения анализа, в зависимости от стоящих перед аудитором задач. Эти методы универсальны и подходят для финансового анализа деятельности как предприятий, так и государственных учреждений и органов государственной власти. Основная проблема, затрудняющая проведение анализа деятельности государственных учреждений и органов власти в настоящее время - отсутствие чётких критериев, позволяющих оценить их эффективность.

МСТИСЛАВ ПЛАТОНОВИЧ АФАНАСЬЕВ

ДОКТОР ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК, ПРОФЕССОР, ЗАВ. КАФЕДРОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ФИНАНСОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА - ВЫСШЕЙ ШКОЛЫ ЭКОНОМИКИ Родился 14 января 1967 года в г. Москве. Окончил экономический факультет МГУ им. М. В. Ломоносова. Получил магистерскую степень по экономике в Университете Раris-VII-Jussiеn(DЕА), учёные степени доктора экономических наук, присуждённые в России и Франции в Institut d`еtudеs роliquеs dе Раris. Член учёных советов Финансовой академии и Академии народного хозяйства.



Применение финансового анализа в рамках аудита эффективности позволит аудитору повысить объективность выводов как в отношении ретроспективного анализа финансового состояния предприятия, учреждения или органа государственной власти, так и перспективного - путём изучения зависимости и динамики показателей финансовой отчётности. Появится возможность применения превентивных мер, способных значительно снизить возможные финансовые и стратегические потери для общественного сектора экономики в будущем, что должно позитивно сказаться на развитии экономики и росте общественного благосостояния. Поэтому весьма важно предусмотреть механизмы исполнения рекомендаций органов государственного контроля в процессе управления государственными предприятиями, учреждениями, а также органами государственной власти.

Необходимо определить возможную административную и уголовную ответственность должностных лиц в случае если неисполнение указанных рекомендаций привело к значительным финансовым потерям для государства. Но важно, чтобы применяемые механизмы не имели жёстко директивный характер, а были достаточно гибкими. Например, если менеджмент предприятия либо руководство учреждения или органа государственной власти склоняются к точке зрения, отличной от мнения органов государственного контроля, то они должны иметь право, обосновав свою стратегию управления предприятием и согласовав её с органами государственного контроля, осуществлять дальнейшее управление этой стратегией. Такие меры позволят выявить наиболее эффективную стратегию управления.

Некоторые аспекты финансового анализа государственных предприятий

Финансовые методы оценки являются лучшими из доступных методов оценки деятельности предприятий, эффективным средством для внесения изменений в поведение предприятий. Другие методы оценки, основывающиеся, например, на производительности или доле рынка, как правило, дают информацию о некоторых отдельных аспектах и не позволяют нарисовать общую картину состояния дел на предприятии или его желаемого изменения.

В числе наиболее важных задач финансовой деятельности любого предприятия выступает необходимость обеспечения определённых темпов приращения собственного капитала и обеспечения устойчивого положения на выбранном сегменте рынка. Предприятие должно постоянно поддерживать платёжеспособность и обеспечивать необходимый уровень рентабельности, а также оптимальную структуру капитала и источников его формирования.

В современной теории и практике чаще всего финансовый анализ деятельности хозяйствующего субъекта принято подразделять на следующие три взаимосвязанных раздела:

анализ финансового состояния предприятия;

анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

анализ показателей, характеризующих рентабельность активов и продаж и оборачиваемость активов и обязательств предприятия.

Хотя такое подразделение не является общепринятым, данную группировку можно взять за основу, так как она полностью отражает основные стороны хозяйственной деятельности предприятия, анализ которых целесообразен в рамках аудита эффективности. Финансовое состояние предприятия представляет собой систему показателей, позволяющих оценить состояние капитала предприятия в процессе его кругооборота, а также способность хозяйствующего субъекта к самофинансированию на определённый момент времени.

Финансовое состояние хозяйствующих субъектов принято подразделять на три вида: устойчивое, неустойчивое и кризисное (в зависимости от способности предприятия обеспечивать успешное функционирование и устойчивые темпы своего развития, а также сохранять определённое соотношение между структурой капитала и источниками его финансирования, гарантирующего его платёжеспособность).

В основу анализа финансового состояния предприятия положен анализ как относительных показателей, так и абсолютных показателей. Среди наиболее важных показателей, характеризующих качество финансового состояния предприятия, является платёжеспособность, то есть способность предприятия своевременно рассчитаться по своим обязательствам.

В ходе анализа платёжеспособности важно чётко определить наличие у предприятия просроченной задолженности, как дебиторской, так и кредиторской, и сделать соответствующие корректировки при расчёте показателей платёжеспособности.

Анализ платёжеспособности государственных предприятий в ходе аудита эффективности, по сути, направлен на предотвращение возможности возникновения на предприятиях государственного сектора критического состояния, и как следствие - последующего признания указанных предприятий банкротами. Эго позволит минимизировать финансовые потери государства в процессе управления государственными коммерческими предприятиями.

Кроме оценки платёжеспособности данный блок анализа также может включать в себя анализ источников формирования капитала, анализ состава, структуры и динамики оборотных и внеоборотных активов предприятия, анализ соотношения собственного и заёмного капитала и т. п.

Анализ прибыльности предприятий в ходе аудита эффективности

Другим важным разделом аудита эффективности может стать анализ показателей прибыли. Анализ прибыли предприятия может включать в себя использование следующих показателей прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, капитализированная прибыль, доля потребляемой прибыли и т. д. Конкретный состав используемых показателей необходимо определять уже в ходе проведения анализа, в зависимости от поставленных задач. Формирование прибыли производится по итогам отчётного периода в результате получения доходов и осуществления расходов. Основополагающее значение доходов и расходов в формировании прибыли объясняет необходимость проведения досконального анализа доходов и расходов предприятия, осуществление оценки их структуры.

Анализ абсолютных и относительных показателей, характеризующих доходы и расходы предприятия на разные отчётные даты, и их сопоставление с показателями других предприятий позволяет оценить их структурную динамику и выяснить её причины, а также проанализировать возможное влияние структуры доходов и расходов на уровень прибыли.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия непосредственно связан с уровнем рентабельности. Рентабельность - это относительный показатель, характеризующий прибыльность предприятия в целом и его отдельных подразделений, активов. В настоящее время выделяют огромный спектр показателей, характеризующих рентабельность. Выбор конкретного показателя, либо ряда показателей, так же, как и в случае с показателями прибыли, напрямую подчинён целям анализа, поэтому сейчас нам не стоит останавливаться на конкретных коэффициентах рентабельности. В целом анализ рентабельности подразумевает оценку уровня показателей, их динамики, а также определяется системой факторов, влияющих на изменение показателей рентабельности и оценивает их количественное влияние.

Эффективность и эффект

Важным условием качества финансового анализа, проводимого в процессе аудита эффективности функционирования государственных предприятий, является системный подход, позволяющий учитывать внешние факторы, способные оказать серьёзное влияние на деятельность органов государственной власти, государственных предприятий и учреждений. Анализ наибольшего спектра субъектов по соответствующим группам (учреждения, предприятия и т. д.) в ходе аудита эффективности будет способствовать повышению качества выводов, сделанных на основе этого анализа, в частности путём сопоставления показателей деятельности ряда субъектов анализа, относящихся, например, к одной отрасли либо к одному региону.

По результатам аудита эффективности должен составляться отчёт, в котором будут отражены характеристики функционирования как отдельно субъекта аудита, так и групп, формируемых по тому или иному признаку. Важным критерием указанной отчётности также является её достоверность, сопоставимость и полнота, прежде всего с целью обеспечения объективности последующего анализа.

Развитие финансового анализа в нашей стране всегда было направлено прежде всего на анализ различных аспектов деятельности предприятий, оставляя учреждения и органы государственной власти в стороне. Но в результате демократизации общества возникла необходимость в аналитической оценке деятельности различных государственных учреждений и органов государственной власти, в оценке качества управления денежными потоками, осуществляемого этими субъектами. Поэтому возникла объективная необходимость разработки соответствующих методик финансового анализа, на что следует сделать основной упор на современном этапе развития аудита эффективности в нашей стране.

Журнал `Финансовый контроль` - www.finсоntrоl.ruhttp://nvolgatrade.ru/