Рассмотрены основные подходы к созданию методик аудита в жилищно-коммунальном хозяйстве
Ключевые слова: основные подходы, методики аудита, жилищно-коммунальное хозяйство, внутрифирменные стандарты аудита
I.B.Leshchenko
BASES OF FORMATION OF INTRAFIRM STANDARDS OF AUDIT FOR CHECKS OF AREA OF HOUSING AND COMMUNAL SERVICES
The basic approaches to creation of procedures of audit in housing and communal services are considered
Keywords: the basic approaches, procedures of audit, housing and communal services, intrafirm standards of audit
Методики аудиторских проверок (внутрифирменные стандарты), разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, являются их коммерческой тайной, "ноу-хау".
Можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита организаций жилищно-коммунального хозяйства (далее ЖКХ): бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой[1].
Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета (например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с подотчетными лицами и т.д.)
Юридический подход включает разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой основы отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете. К таким методикам можно, например, отнести методику аудита учредительных документов и уставного капитала.
Специальный подход предполагает разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом, и др.). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории РФ, субъектов малого предпринимательства, методики проверки организаций, работающих в условиях специальных налоговых режимов - по упрощенной системе налогообложения, в свободных экономических зонах, закрытых административно-территориальных образованиях.
При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита организаций ЖКХ. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), организации управленческого учета и др.
Необходимо отметить, что при различных методиках необходимо применять современные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, облегчающие работу аудиторов и ассистентов. Кроме того, все более важное значение приобретает использование компьютерных информационных технологий при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг.
Методики по различным предметным областям разрабатываются по единой схеме. В то же время возможны незначительные отклонения. Основными элементами любой методики являются:
1) перечень основных нормативных документов (внешних и внутренних);
2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту в соответствии с законодательством, отражаемых в учетной политике;
3) перечень первичных документов по соответствующему разделу учета;
4) описание регистров синтетического и аналитического учета и отчетности;
5) классификатор возможных нарушений;
6) вопросник аудитора для составления программы проверки (в виде таблиц с вариантами ответов и выводов);
7) методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке (в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства");
8) описание контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета;
9) особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных.
Если предполагается, что в процессе проверки будут задействованы ассистенты, то рекомендуется наличие всех элементов методики. В противном случае пункты 5-9 можно опустить.
Все контрольные процедуры строятся по единой схеме и включают:
- наименование контрольной процедуры;
- цель проведения контрольной процедуры;
-перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета клиента, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;
-описание техники исполнения процедуры;
-описание формы представления результатов проведенной процедуры ведущему аудитору.
Процедуры могут быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.
При проведении аудита в организации аудиторы руководствуются разработанными схемами аудита и определенной последовательности изучения первичных документов и бухгалтерских регистров.
Аудит рекомендуется начинать с проверки балансовых данных и соответствия аналитического учета синтетическому. Обороты и сальдо в Главной книге сличают с соответствующими оборотами и сальдо в других учетных регистрах и в формах отчетности. Важно проверить правильность переноса сальдо из предшествующих учетных регистров во вновь открытые.
На последующем этапе проверяются записи учетных регистров по существу. Тщательной проверке подвергаются бухгалтерские проводки с необычной корреспонденцией счетов, различные исправления. В зависимости от корреспонденции счетов, характера операции, суммы по ней одни бухгалтерские записи сличаются непосредственно с данными первичных документов, другие - с записями соответствующих учетных регистров по взаимосвязанным операциям. Например, аудитор берет какую-либо статью баланса и исследует ее в направлении, обратном системе учета. Чтобы найти первичный документ, данные которого подтверждают выбранную статью. Это прием помогает выяснить, вся ли учетная информация реальна и обоснованна.
В противоположность данной процедуре может осуществляться прослеживание документов с целью выявления полноты учета операции. Аудитор выбирает первичный документ и движется вперед по системе учета, чтобы найти и проверить заключительную запись хозяйственной операции, подтверждаемой этим первичным документом.
Таким образом, интеграция теории и практики аудита обеспечивает должное качество аудиторской деятельности и достигается системой стандартов, включающей международные, национальные и внутрифирменные стандарты аудита[2].
В отрасли ЖКХ собственником считается большая часть населения. Поэтому мероприятия, проводимые в рамках аудита, должны отражать его реальные интересы.
Методологическая проблема аудита предприятий ЖКХ состоит в конкуренции в сфере предоставления аудиторских услуг. Выдача формальных аудиторских заключений стала обычным явлением, что влияет на качество аудиторской деятельности. Формальное заключение, полученное исполнительным органом, обеспечивает им прикрытие для оправдания повышения тарифов. Такое негативное явление приводит к завышенным тарифам, а также к непредсказуемым социальным последствиям.
Социальный отчет системы ЖКХ должен быть опубликован в СМИ. В условиях труднодоступности информации по бюджету и внебюджетным средствам только качественный аудит сможет ответить на все возникающие вопросы. Аккредитация аудиторских экспертных фирм должна проходить только на государственном уровне. Имеются частые случаи некорректного проведения аудита. Необходимо ужесточить требования к аудиторским компаниям, которые могут проводить аудит тарифов ЖКХ.
Наличие высококвалифицированных кадров в аудиторских организациях - это их "золотой запас". Чем выше квалификация аудиторов, тем выше качество аудиторских отчетов[3]. Профессиональный аудитор, знающий специфику аудиторской деятельности в системе ЖКХ, - залог надежности рекомендуемых решений. Участие профессионального аудитора в процессе аудита тарифов ЖКХ - процесс не только проверки, но и диалог с экономической службой хозяйствующего субъекта. Во время диалога представители предприятий получают ценную, научно обоснованную информацию по ведению бухгалтерского учета, планированию, анализу и аудиту. Финансовый аудит предусматривает выявление непроизводительных затрат и внутренних резервов предприятий с целью повышения эффективности производства, а также повышение ответственности предприятий за экономическое обоснование тарифов на оказываемые услуги. Финансовый аудит служит инструментом повышения достоверности бухгалтерской отчетности и её эффективности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гринь Т.А. Основы контроля и аудита: учеб-метод. пособие - Минск: Соврем. шк., 2006. - 88 с.
2. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие.- М.:КНОРУС, 2007. - 240 с.
3. Усманова Т.Х. Методология, методика и организация учетного процесса и аудита в системе жилищно-коммунального хозяйства //дисс... д-ра экон. наук спец. 08.00.12 М., 2009 Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. - 442 с.
Информация об авторе
Лещенко Игорь Борисович - соискатель кафедры "Бухгалтерский учет и аудит", Байкальский государственный университет экономики и права, специалист ООО "Байкал-Аудит", 664003, г. Иркутск, ул. Карла Маркса , 30, e-mail: leshchenko67@mail.ru
Author
Leshchenko Igor Borisovich - the competitor of faculty " Accounting and audit ", Baikal National University of Economics and Law, the expert of LLC
