«Российский налоговый курьер»
Минфин против учета стоимости питания в расходах
При пожаре, ранее приняты вычеты по НДС не восстанавливаются
13-14
Июль 2015
«Российский налоговый курьер»
Письмо ФНС России от 01.06.15 № БС-4-11/9319@ «О налоге на имущество организаций»
ФНС России предписала инспекциям выявлять организации, которые обязаны увеличить налоговую базу по движимому имуществу, ранее подпадавшему под налоговое освобождение, но не сделали этого (письмо от 01.06.15 № БС-4-11/9319@). С 1 января 2015 года изменился порядок налогообложения движимого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в действующей ред.). Объектами обложения налогом на имущество организаций не признаются основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу. В отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, действует льгота по налогу на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). Исключение — объекты ОС, принятые на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, между взаимозависимыми лицами (тогда как ранее льгота распространялась на все объекты ОС, принятые на учет с 1 января 2013 года).
13-14
Июль 2015
«Российский налоговый курьер»
Письмо Минфина России от 22.05.15 № 03-04-05/29453
Минфин России уточнил порядок уплаты НДФЛ физлицом при расторжении трудового договора в случае, если компания не удержала налог при выплате выходного пособия (письмо от 22.05.15 № 03-04-05/29453).
Ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Организация в 2015 году выплатила уволившемуся в 2014 году работнику заработную плату, а также сумму компенсации за неиспользованный отпуск. НДФЛ с выплат компания не удержала. В таком случае бывшему работнику нужно самостоятельно исчислить налог, уплатить его и представить декларацию в инспекцию. Работнику следует подать одну налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в 2015 году — за 2014 год в связи с получением дохода в виде заработной платы, а другую декларацию — в 2016 году за 2015 год в связи с получением компенсации за неиспользованный отпуск. На основании этих деклараций также нужно уплатить налог в 2015 и 2016 годах.
13-14
Июль 2015
«Российский налоговый курьер»
Письмо Минфина России от 20.05.15 № 03-03-06/2/28976 «Расчет налога на прибыль: расходы на командировки»
Стоимость питания, выделенную в железнодорожном билете отдельной строкой, учитывать в целях налогообложения прибыли небезопасно. Минфин России считает, что такие расходы экономически необоснованны (письмо от 20.05.15 № 03-03-06/2/28976). Аргументы следующие: командированный работник получает суточные для оплаты дополнительных расходов, связанных с проживанием командированного сотрудника вне места его постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ).
При этом стоимость платного сервисного обслуживания, включенного в цену проезда командированного работника в вагоне повышенной комфортности, по мнению Минфина России, можно списать в состав прочих расходов (письмо от 07.05.08 № 03-04-06-01/125).
Минфин и ранее разрешал учитывать в целях налогообложения прибыли стоимость дополнительных сервисных услуг в поездах, но не делал исключения для питания (письмо от 24.07.08 № 03-03-06/2/93).
13-14
Июль 2015
«Российский налоговый курьер»
Письмо Минфина России от 25.05.15 № 03-03-06/1/29921 «Учет суммовых и курсовых разниц»
Минфин России в письме от 25.05.15 № 03-03-06/1/29921 уточнил, по каким сделкам разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, нужно учитывать как суммовые.
С 1 января 2015 года суммовые разницы отменили, они учитываются как курсовые разницы. В то же время по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, доходы (расходы) в виде суммовой разницы отражаются в прежнем порядке (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.14 № 81-ФЗ). Возникает вопрос: какие сделки подпадают под это правило и что именно считать датой сделки? Минфин России отметил, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям. Следовательно, при определении даты сделки нужно исходить из даты совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженность).
Таким образом, разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств по сделкам, совершенным до 2015 года, учитываются как суммовые разницы. А разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств по сделкам, совершенным после 1 января 2015 года, учитываются как курсовые разницы.
13-14
Июль 2015
«Российский налоговый курьер»
Письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177 «О заполнении корректировочного счета-фактуры»
При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выставляется новый корректировочный счет-фактура. При этом в строке 1б указывается номер и дата первого корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177).
Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. Соответственно в строке 1б такого счета-фактуры следует указать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры.
Но если бухгалтер в корректировочном счете-фактуре на повторное изменение стоимости товаров укажет номер и дату первичного счета-фактуры, это не критично (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@). Ведь ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, сумму НДС и т. п., не являются основанием для отказа в вычете НДС.
13-14
Июль 2015
«Российский налоговый курьер»
Письмо ПФР от 20.04.15 № НП-30-26/4958 «О некоторых вопросах по предоставлению плательщикам страховых взносов отсрочек (рассрочек)»
Плательщики с тяжелым финансовым положением, возникшим из-за стихийного бедствия, неполучения бюджетных ассигнований или в силу сезонного характера деятельности, вправе претендовать на рассрочку по уплате страховых взносов (п. 3 ст. 18.1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
С той оговоркой, что есть основания полагать, что у плательщиков возникнет возможность уплаты страховых взносов в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка). Что это за основания и как их будут определять отделения Пенсионного фонда РФ — можно узнать из недавно обнародованного письма ПФР (от 20.04.15 № НП-30-26/4958).
В частности, ПФР рекомендует проанализировать содержание справок банков о ежемесячных оборотах плательщика и об остатках денежных средств на счетах и определить коэффициент платежеспособности компании, используя специальную формулу (приводится в письме).
Кроме того, Пенсионный фонд советует использовать сравнительные данные суммы долга, образовавшегося вследствие форс-мажора (непредоставления бюджетных субсидий или сезонной деятельности), и общей суммы задолженности, образовавшейся по другим причинам.
Значительное превышение общей суммы долга над задолженностью, возникшей в связи с особыми обстоятельствами, по мнению фонда, не может гарантировать, что у плательщика появится возможность уплаты страховых взносов в случае предоставления ему рассрочки. В то же время, если соотношение между «специальной» задолженностью и общей суммой долга по уплате страховых взносов составляет не менее 70%, есть основание полагать, что плательщик сможет начать платить страховые взносы в случае положительного решения о предоставлении рассрочки.
13-14
Июль 2015
«Российский налоговый курьер»
Письмо ФНС России от 21.05.15 № ГД-4-3/8627@ «О восстановлении налога на добавленную стоимость при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией»
Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара не восстанавливаются. К такому выгодному для компаний выводу пришла ФНС России в письме от 21.05.15 № ГД-4-3/8627@. В обоснование своей позиции налоговая служба сослалась на мнение ВАС РФ, изложенное в решении ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06. В этом документе суд указал, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Ситуации, при которых суммы налога подлежат восстановлению в бюджет, установлены пунктом 3 статьи 170 НК РФ. В иных случаях, по мнению ВАС РФ, суммы НДС восстанавливать не нужно. Таким образом, утрата имущества в результате пожара не является основанием для восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету (постановления ФАС Северо-Западного от 03.09.09 № А56-5351/2009, Северо-Кавказского от 31.07.09 № А53-426/2009 и Поволжского от 10.05.11 № А55-17395/2010округов).
Минфин России в свою очередь полагает, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по утраченным в результате пожара товарам, а также основным средствам, следует восстановить к уплате в бюджет. При этом по ОС необходимо восстановить НДС в размере сумм, пропорциональных остаточной (балансовой) стоимости таких основных средств без учета их переоценки (письмо от 15.05.08 № 03-07-11/194).
Т.е. позиция ФНС и Минфина по вопросу восстановления НДС отличается.
13-14
Июль 2015
«Российский налоговый курьер»
Письмо ФНС России от 27.05.15 № ГД-4-3/8963 «О рассмотрении обращения»
Ничто не мешает компании в рамках одного договора поставки использовать накладные со счетами-фактурами и универсальный передаточный документ (письмо ФНС России от 27.05.15 № ГД-4-3/8963).
Форма универсального передаточного документа (приведена в приложении № 1 к письму ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@) носит рекомендательный характер. Наряду с ней организации могут использовать иные формы первичных документов и форму счета-фактуры, утвержденную постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.
Оформление товарной накладной при поставке одной партии товара и УПД при поставке другой партии в рамках одного договора не мешает учету соответствующих затрат в целях налогообложения прибыли, сообщила ФНС России в письме от 27.05.15 № ГД-4-3/8963). То же самое касается НДС. Использование счета-фактуры и универсального передаточного документа со статусом 1 для разных партий товара в рамках одного договора поставки также не является основанием для отказа в вычете налога.
13-14
Июль 2015
«Российский налоговый курьер»
За несдачу отчетности в органы статистики штрафы повысят
Предпринимателей и компании ждет сразу несколько новшеств, связанных с представлением статистической отчетности.
Во-первых, будут установлены существенные штрафы за нарушение порядка представления первичных статистических данных. Для должностных лиц вилка составит 10 000—20 000 руб. (сейчас — 3000—5000 руб.), для организаций — 20 000—70 000 руб. За повторное нарушение предусмотрены штрафы в диапазоне от 30 000 до 50 000 руб. для должностных лиц и от 100 000 до 150 000 руб. для компаний. Комиссия Правительства РФ по законопроектной деятельности уже одобрила соответствующие поправки в статью 13.19 КоАП РФ, разработанные Росстатом. Теперь законопроект должен рассмотреть Кабинет министров.
Во-вторых, бухгалтерскую отчетность в органы статистики нужно будет представлять только в электронном виде (законопроект проходит обсуждение на Едином портале). Если закон примут, по новым правилам нужно будет направить бухотчетность уже за 2015 год. Отсрочка на год предусмотрена лишь для малых предприятий.
Статьи
№
Источник
Автор и название статьи
Краткое содержание/
комментарий специалиста
Номер
Дата
Наименование
13-14
Июль 2015
«Российский налоговый курьер»
«ТОП-12 документов, которые суды разрешают компаниям не предоставлять, хотя налоговики настоятельно просят» Ирина Хорошева, эксперт «РНК»
1. Иногда налоговики требуют представить информацию об объеме привлеченных кредитных ресурсов, динамике продаж и рентабельности, коэффициенте маневренности и ликвидности т.е. расчет финансовых показателей. Если им это нужно для расчета налога на прибыль, Но экономические расчеты финансовых показателей не являются основанием для определения налоговой базы. А спорные показатели не могут являться предметом проверки (постановление ФАС Московского округа от 12.04.13 № А40-150203/10-118-891). Лучше предоставить представить регистры бухгалтерского и налогового учета.
2. Кадровые документы. Документы кадровиков требуются инспекторам не только для проверки правильности удержания НДФЛ, но и при расчете НДС и налога на прибыль. К примеру, чтобы выяснить, могла ли организация своими силами выполнить те или иные работы, была ли необходимость привлекать сторонних лиц или правомерно ли компания применяет повышенные коэффициенты амортизации. Суд при отказе налоговикам встанет на сторону компании. Нельзя оштрафовать компанию за непредставление по требованию штатного расписания, положения о премировании и коллективного договора. Поскольку эти документы не имеют отношения к исчислению и уплате налогов (постановление Верховного суда РФ от 09.07.14 № 46-АД14-15).
3. Бизнес план. Само по себе отсутствие бизнес-плана автоматически не означает, что деятельность компании не носит реальный характер (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.13 № А78-5170/2012). Чаще всего бизнес-план необходим при рассмотрении комиссией по легализации налоговой базы ситуации с низким размером зарплаты в компании. Или в случае анализа убыточности организации (письмо ФНС России от 17.07.13 № АС-4-2/12722)1. Бизнес-плана, в котором отражены планы компании по повышению зарплаты или вывода компании из кризиса для последующего уменьшения и ликвидации убытков, будет только на руку компании.
4. Документы от органов дознания и следствия. В большинстве случаев не имеет смысла отказываться представить по запросу инспекторов документы от органов дознания и следствия. Проверяющие получат их в любом случае — не от компании, так от соответствующих органов по межведомственному запросу. А отказ может настроить контролеров негативно.
5. Оборотно-сальдовые ведомости. У налогоплательщика можно истребовать только первичные документы, к которым оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов и главные книги не относятся (постановление Верховного суда РФ от 09.07.14 № 46-АД14-15).
6. Аналитическая информация в виде таблиц. Налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные требования налоговиков (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Истребование информации, сгруппированной в определенном порядке либо систематизированной в удобном для инспекции виде по предлагаемой аналитической форме, по мнению судов, нарушает налоговое законодательство.
Продолжение…
7. Налоговики могут попросить договоры с компаниями, даже если с ними у компании не заявлен вычет НДС или не приняты расходы по налогу на прибыль. Чаще всего налоговики заранее не знают, с какими еще компаниями, помимо фигурирующих в книге покупок и книге продаж, у проверяемого лица имеются взаимоотношения. И пробуют истребовать все документы за проверяемый период с надеждой, что организация сама «засветит» некий документ. Но требование о представлении документов должно содержать конкретный перечень истребимых документов с наименованием, реквизитами и иными индивидуализирующими признаками документов (постановление ФАС Московского округа от 14.06.13 № А40-111468/12-20-575). Причем если дело дойдет до суда, доказывать, что запрошенные документы отвечают этим условиям, придется именно представителям ФНС России.
8. Цепочка сублицензионных договоров. У компаний есть льготы по вопросам применения льгот в части НДС, при передачи исключительных прав на программы для ЭВМ. Налогоплательщик не обязан подтверждать наличие у него полномочий по передаче сублицензиатам прав на использование программ для ЭВМ. В данном случае действует принцип добросовестности налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.15 № А53-25093/2013).
9. Свифт-сообщение и заявление на перевод денег. Инспекторы запрашивают данные документы для обоснованности применения нулевой ставки НДС. Налоговики запрашивают свифт-сообщения, чтобы подтвердить факт зачисления денежных средств от иностранного покупателя, установить источник формирования экспортной выручки и маршрут платежа. Этот документ содержит сведения о назначении платежей и другую необходимую информацию (ссылки на экспортный контракт, реквизиты покупателя и получателя денежных средств, банковские выписки, инвойсы). Предоставить можно, но не следует если в договоре и в свифт-сообщении или в иных документах указаны разный адрес поставки.
10. Документы в рамках «встречки». Минфин к таким бумагам относятся любые документы, содержащие информацию в отношении деятельности проверяемого лица (письмо от 09.10.12 № 03-02-07/1-246). Ситуация сложная, поскольку отстаивать непредставление документов, получится только в суде. Судебная практика противоречивая. Например, в одном из решений ВАС РФ указал, что подобные документы не относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика и не отражают финансово-хозяйственных отношений между ним и его контрагентом. Они не могут свидетельствовать о каких-либо нарушениях со стороны проверяемой организации. Следовательно, у компании отсутствовали основания их представлять (постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.11 № 5355/11). В то же время ФАС Московского округа в постановлении от 22.07.11 № КА-А40/7621-11 признал право инспекции запрашивать информацию и документы, касающиеся не проверяемого налогоплательщика, а другого общества.
13-14
Июль 2015
«Российский налоговый курьер»
«Дробить вычет НДС по периодам позволили, но разделять его по одному счету-фактуре рискованно» Сергей Рюмин, управляющий партнер «Инвестаудиттраст»
С 2015 года действует прямая норма НК РФ: вычет НДС можно заявлять в любом периоде в пределах трех лет. Раньше Минфин России считал, что у налогоплательщика нет права на вычет НДС частями в разных налоговых периодах. Мол, такой порядок в законе не прописан (например, письма от 16.01.09 № 03-07-11/09 и от 13.10.10 № 03-07-11/408).
Минфин России стал лояльнее относиться к возможности частичных вычетов по одному счету-фактуре. Действительно, Минфин России пошел на уступки и стал постепенно смягчать свою позицию по данному вопросу. В письме от 09.06.14 № 03-07-15/27682 ведомство рассмотрело ситуацию, когда покупатель из-за разногласий с поставщиком принял к вычету НДС по счету-фактуре лишь в той части, в которой в учете была отражена стоимость принятых услуг. В следующем году в связи с решением суда покупатель повторно зарегистрировал указанный счет-фактуру в книге покупок в части суммы НДС, не принятой ранее к вычету. Следовательно, покупатель заявлял вычет по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах. Финансисты в письме согласились, что покупатель вправе зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру в части объема услуг, не принятых на учет ранее. При этом повторная регистрация счета-фактуры в части стоимости услуг, превышающей в связи с решением суда стоимость таких услуг, принятых ранее покупателем на учет, можно отразить в книге покупок в периоде вступления в силу судебных решений.
Остались случаи, когда дробить вычет на части рискованно. Минфин России благосклонен к организациям не во всех случаях. Дав свое принципиальное разрешение на вычет НДС частями в течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры, они указывают, что из этого правила есть исключения (письма от 09.04.15 № 03-07-11/20293 и № 03-07-11/20290). Это счета-фактуры: полученные при приобретении основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке; составленные налоговыми агентами; выставленные продавцами на суммы полученных авансов. По таким счетам-фактурам «входной» НДС рекомендовано принимать к вычету единовременно в том квартале, когда для этого выполнены все необходимые условия.
Обзор подготовил:
Евсеев А.В.
Дата завершения «06» июля 2015 года
OOO «Аудиторская фирма «Фемида-Аудит»
127051, г. Москва, Цветной бульвар, дом 30, стр. 1; 105005, г. Москва, Бауманская д. 16, (для корреспонденции)
тел.: +7 (495) 785-71-36, (495) 778-86-00; e-mail: office@femida-audit.com; web: www.femida-audit.com
