О новом порядке исчисления и уплаты налога на имущество
В Налоговом кодексе, как известно, произошли изменения в порядке исчисления и уплаты налога на имущество. Что изменилось для организаций, не допустили ли законодатели по своему обыкновению очередных `недоработок`, да и вообще каков будет обновленный порядок уплаты этого налога?
В новый год - с новой главой
Итак, один из последних законов, принятых еще на заре развития отечественного предпринимательства, `О налоге на имущество предприятий`, `отжил` свой срок. С нового года начала действовать новая глава 30 НК РФ, регулирующая порядок расчета и уплаты организациями налога на имущество. Прежде чем рассматривать, что же изменилось, напомним, что данный налог относится к региональным, поэтому он вводится властями субъектов РФ. Следовательно, ставки (в централизованно установленных пределах), порядок и сроки его уплаты, а также формы отчетности по нему и льготы определяются местными нормативными актами. Все остальное (в том числе объект налогообложения и налоговая база) устанавливается на федеральном уровне.
В то же время без принятия регионального закона этот налог взимать нельзя. Таким образом, бюджеты тех областей, республик и краев, администрация которых не успела сформировать свой закон и принять его до 30 ноября 2003 года, лишатся этих поступлений вообще. Ведь пунктом 1 статьи 5 НК РФ установлено, что `акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации..., вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования`.
ДОСЬЕ `ЗР`: Закон Приморского края Nо 82-КЗ `О налоге на имущество организаций` принят Законодательным собранием края 27 ноября и подписан губернатором 28 ноября 2003 г. Он устанавливает ставку 2,2% - предел централизованно установленного `потолка`. Срок авансовых платежей - через 5 дней после окончания отчетного квартала.
Хотя здесь имеется весьма любопытная правовая-временная коллизия. Строго говоря, поскольку глава 30 НК РФ вступила в действие только 1 января 2004 года, получается, что разрабатывать свои законы формально можно только в 2004 году, но тогда и вступать в силу они будут с 2005 года. Поэтому, конечно, можно попытаться оспорить в Конституционном суде правомерность введения `нового` налога на имущество с 1 января 2004 года. Вот только вероятность выиграть процесс не слишком высока. Уже имеются прецеденты, когда КС РФ отказывался признать тот или иной налоговый закон неконституционным только на том основании, что поступления от его взимания уже заложены в бюджет. Так что скорее всего налог на имущество платить придется.
Что было, что стало
Как и следовало ожидать, в принятой главе кодекса есть `хорошие новости`, `плохие новости` и те, которые пока трудно однозначно оценить. Некоторые изменения вообще таковыми не являются, поскольку заключаются в переписывании старых положений НК РФ другими словами.
Например, якобы подкорректирован состав налогоплательщиков. Раньше ими считались юридические лица по законодательству РФ (в том числе с иностранными инвестициями), их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные организации и их обособленные подразделения, которым принадлежит имущество на территории России. Теперь налог на имущество будут платить отечественные фирмы и иностранные предприятия, ведущие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Если сопоставить что было и что стало, то большой разницы не обнаружится. Да, конечно, филиалы российских компаний с отдельным балансом и расчетным счетом теперь не являются самостоятельными налогоплательщиками. Но за них этот налог будет платить головная организация. Далее. Раньше налог с имущества на территории России перечисляли зарубежные фирмы и их подразделения - теперь налогоплательщиками стали как те иностранцы, у которых на нашей территории имеется постоянное представительство, так и те, кто владеет недвижимостью. Причем при наличии постоянного представительства налог платится как с движимого, так и с недвижимого имущества, а при отсутствии такового - только с недвижимого.
Вот объект налогообложения изменился сильно, и, надо отметить, в лучшую для организаций сторону. Раньше в него включались почти полностью два первых раздела баланса - `Внеоборотные активы` и `Запасы и затраты`. С нового года законодатели решили ограничиться основными средствами исходя из их остаточной стоимости (также рассчитанной по правилам бухучета, согласно учетной политике предприятия). Интересно, что первоначально предполагалось облагать налогом еще и недвижимость, на которую фирма еще не зарегистрировала право собственности, но уже подала для этого документы. Однако потом от такой идеи отказались.
Зато список объектов, которые, будучи основными средствами, не облагаются налогом, `похудел` до предела. В нем остались только земля и иные объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее армии, МВД, пожарным и т. д., используемое для нужд обороны или безопасности. Равно как и `серьезно ужатым` оказался федеральный перечень льготников. Всякого рода освобождения, которые прежде были предусмотрены для объектов природоохраны, рыбопереработки, спутниковой связи и т. п., увы, приказали долго жить. Из состава организаций, освобожденных от налога на имущество, выбыли ЖСК, ДСК, ГСК и садоводческие товарищества. Не могут теперь рассчитывать на послабления предприятия, использующие труд инвалидов, если только это не общественные организации инвалидов или те, чей уставный капитал состоит из вкладов таких обществ. По поводу налогообложения объектов жилищного фонда и их инженерной инфраструктуры в 30-й главе сказано, что льгота распространяется лишь на те из них, которые частично или полностью финансируются за счет местного бюджета.
Компенсировать потери из-за сокращения списка объектов налогообложения законодатели решили путем увеличения максимальной ставки налога (с 2% до 2,2). Впрочем, это и так неплохо, ведь сначала планировалось поднять ставку до 2,6 процента, а регионы обычно не упускают возможности действовать `на пределе` и редко когда устанавливают ее величину меньше максимума. Хотя им дано право дифференцировать ставки налога в зависимости либо от вида облагаемого имущества, либо от категории налогоплательщика.
Изменен алгоритм
Вдобавок ко всему серьезно пересмотрен и алгоритм исчисления налоговой базы. Начиная с 2004 года организациям придется принимать в расчет данные о стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и первого месяца, следующего за этим периодом (они по-прежнему определяются по границам кварталов). Соответственно для того, чтобы расчет был корректным, полученную сумму делят на количество месяцев в отчетном периоде плюс 1.
Пример
Предположим, что остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца 2004 года составит:
на 1 января - 590 000 руб.;
на 1 февраля - 560 000 руб.;
на 1 марта - 530 000 руб.;
на 1 апреля - 600 000 руб. (сумма увеличилась, поскольку фирма купила станок).
Средняя стоимость имущества составит 570 000 руб. ((590 000 + 560 000 + 530 000 + 600 000) : (3 + 1)). Авансовый платеж по налогу за I квартал будет равен 3135 руб. (570 000 руб. х 2,2% : 4).
Особое внимание следует обратить на следующее изменение. По старому закону организации, определяя, например, налог за первое полугодие, вычитали те авансовые платежи, которые были внесены по итогам I квартала. В этом году аналогичный порядок будет действовать только в отношении `годового` налога. Таким образом, даже если аванс по налогу за первое полугодие 2004 года окажется меньше того, который был перечислен за I квартал, платить его все равно придется. Зато при расчете налога за 2004 год вы сможете зачесть все авансы.
К `отдельному` имуществу свой подход
Региональным властям с нового года разрешено не устанавливать отчетные периоды, а некоторых освобождать от авансовых платежей по налогу. В этом случае налог будет уплачиваться один раз за весь год, причем конкретную дату уплаты также определят в местном законе. Сейчас примерно в таком порядке уплачивается транспортный налог в ряде областей. Новая глава НК РФ предусматривает раздельное исчисление налога в отношении имущества, которое находится в разных местах (по местонахождению организации, по местонахождению каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, не совпадающего с первыми двумя).
Таким образом, налоговая база и сумма налога в целом по организации, имеющей имущество на другой территории, рассчитываться не будут, как того требует ныне действующий закон. Кроме того, отдельно определяется налог, по которому местная администрация установит другие ставки. Соответственно эти суммы будут уплачиваться в бюджеты тех регионов, где зарегистрирована организация или ее обособленное подразделение либо где фактически находится здание. Отметим, что если раньше по подразделениям налог уплачивался только с части активов, то с 2004 года порядок расчета среднегодовой стоимости имущества по головной организации и по каждому ее подразделению унифицирован: налог начисляется только по тем основным средствам, которые выделены на отдельный баланс, и рассчитывается по ставке, действующей в субъекте РФ. Как видим, по новым правилам делать отчисления в бюджеты регионов, где расположены филиалы `без баланса`, не надо, если только там не имеется недвижимого имущества.
И, конечно, каждого налогоплательщика беспокоит вопрос о том, какую декларацию и куда он должен будет представлять. Отчитываться нужно там, где расположена сама организация, а также в инспекциях, где зарегистрированы ее подразделения с отдельным балансом, или в ИМНС, где вы обязаны поставить на учет свою недвижимость. Сроки подачи декларации не изменились, а вот ее формы пока не существует. По идее она должна быть утверждена региональными законами, однако скорее всего МНС России разработает некую типовую форму, которую регионы уже будут `приспосабливать` под свои законы.
Консультация предоставлена справочно-правовой системой `Консультант Плюс`.
http://nvolgatrade.ru/
