Селезнев С.В. - Аспирант кафедры финансов и отраслевой экономики
Налоги выступают основой успешного функционирования государства и финансирования всех направлений его деятельности. Налоги являются инструментом, и вместе с тем механизмом государственного управления по причине обязательности исполнения платежей налогоплательщиками, выполнения налогами и сборами бюджетоформирующей, стимулирующей, регулирующей и распределительной функций.
Рыночная экономика России представляет собой сложный механизм взаимодействия государственных органов управления и регулирования субъектов налогообложения, требующий постоянного внимания и совершенствования. Финансовая деятельность государства основывается на экономической политике, одной их составляющих которой выступает налоговая политика. Государство использует налоги в нескольких целях, таких как:
- формирование государственного бюджета и финансирование государственных расходов, обеспечивая высокий уровень национальной безопасности;
- поддержание социального равенства путем перераспределения доходов и имущества;
- регулирование общего уровня расходов в экономике для реализации задач экономической политики;
- регулирование внешнеэкономических связей и др.
Налоговая система подвержена постоянному совершенствованию, в основе которого лежит определенная налоговая политика, направленная на повышение экономического роста. "Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления... Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста".
Последовательная реализация налоговой политики Правительством РФ проявляется в выборе наиболее оптимального для настоящего периода направления снижения налоговой нагрузки на реальный сектор экономики. С помощью политики налогообложения государство может проводить экономическую политику в целом, в том числе протекционистскую или ограничивающую по отношению к отдельным отраслям, регионам, сферам деятельности; осуществлять антиинфляционные меры (что очень актуально сейчас); противодействовать монопольным сговорам, изымая сверхприбыли.
Государственное регулирование налогообложения осуществляется в соответствии с экономической стратегией и на основе налоговой политики. Оно состоит главным образом в разработке законов, нормативных актов, определяющих условия налогообложения. Нобелевский лауреат 1991 года Рональд Коуз считал, что "прямое правительственное регулирование не всегда дает лучшие результаты, чем простое предоставление проблемы на волю рынка или фирмы" , тем не менее, в предкризисных ситуациях оно просто необходимо.
Так как развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами, государство, оперируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, вводя одни и отменяя другие налоги, создает условия для решения актуальных проблем населения. Налоговое регулирование осуществляется в процессе мобилизации доходов бюджета. Инструментами регулирования могут быть и прямые, и косвенные налоги. Регулирующий потенциал прямых налогов, таких как налог на прибыль организаций, заключается в возможности стимулирования эффективности вложений в производственную деятельность, особенно если речь идет о прямых налогах с предприятий. Поэтому законодательные органы власти страны приняли решение о снижении предельной налоговой ставки.
Регулирующий потенциал косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, заключается в возможности влиять на структуру потребления, и только потом, опосредованно, на производство. В связи с этим рассматриваются варианты не только об изменении предельной налоговой ставки НДС, но и замене его на налог с продаж.
В кризисных ситуациях в финансовом регулировании при наполнении государственной казны могут также участвовать внебюджетные фонды. Механизм их управления аналогичен регулированию налогов, когда политика сдерживания предполагает увеличение налоговой ставки, расширения категорий плательщиков и, соответственно, уровня обязательных платежей во внебюджетные фонды, а стимулирующая политика предусматривает снижение ставки налога и увеличение налоговых льгот.
В условиях стагфляции, когда происходит параллельное развитие процессов инфляции и падения объемов производства, чисто финансовое регулирование не всегда выполняет отведенную ему роль и является эффективным. Финансовая система хотя и способна оказывать значительное влияние на денежно-кредитную систему, тем не менее, не гарантирует ее стабилизации, а скорее напротив, оказывает дестабилизирующее воздействие, самым ярким проявлением которого является инфляция.
Завершенность экономических, в том числе и налоговых реформ в последние годы способствовала более четкой организованности и определенности финансово-кредитной политики страны. Можно сказать, что в настоящее время управление налоговой системой страны строится с использованием регулирующей политики. В течение последних восьми лет проведена крупнейшая налоговая реформа, в результате которой создан институт налогообложения РФ. Не смотря на это в Концепции развития законодательства Российской Федерации на период 2008 - 2011 гг. поставлены наиболее актуальные задачи и проблемы, подлежащие неотлагательному решению:
- активное налоговое стимулирование экономического и промышленного развития России;
- достижение стабильности и сбалансированности налоговой системы;
обеспечение социальной справедливости налоговой системы;
- создание благоприятных налоговых условий для развития малого и среднего предпринимательства, усиление налогового стимулирования инновационных предприятий;
облегчение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
- ослабление общей налоговой нагрузки путем постепенного снижения ставок, введения дополнительных льгот по отдельным федеральным налогам (налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль).
По поводу последней рекомендации нужно заметить, что она поддержана Правительством РФ и налоговые ставки подверглись изменению в сторону уменьшения.
Цель функционирования современной налоговой системы Российской Федерации заключается не только в фискальной направленности, но и в формировании стимулов развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования, создание условий для снижения общей налоговой нагрузки на организации и предприятия.
Полагаем, что введение такой меры, как "институт мирового соглашения налогоплательщиков и налоговых органов до судебного разбирательства" явилось бы серьезным стимулом к ликвидации "серых" налоговых схем и способствовало оптимальному перераспределению налоговой нагрузки. При этом "реализация на практике принципа возмещения расходов на защиту в налоговых спорах, а также оплаты налоговыми органами государственной пошлины в случае проигрыша судебного дела" стимулировало бы налоговые органы к неукоснительному соблюдению законодательства и способствовало предотвращению нарушений прав налогоплательщиков.
Учитывая ряд факторов текущего периода, таких как европейская и общемировая тенденция гармонизации налоговых систем различных стран; необходимость интеграции России в мировое экономическое пространство; потребность как привлечения иностранного капитала в экономику Российской Федерации, так и возврата вывезенных различными путями денежных ресурсов, вопросы совершенствования налогового законодательства должны согласовываться с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой и высокой степенью социальной защиты населения. Анализ действующей системы администрирования налогов позволил сформулировать основные проблемы, которые требуют решения:
- возможность замены НДС налогом с продаж в связи с высокой составляющей расходов на администрирование налога;
- установление "инвестиционной льготы" по налогу на прибыль в части средств, направляемых предприятиями на модернизацию собственного производства;
- учет результатов переоценки основных средств при определении прибыли для целей налогообложения;
Фискальная политика государства в различные периоды экономического цикла осуществляется по-разному. Во время спада производства, снижения темпов роста ВВП и в кризисных ситуациях стимулирующая дискреционная фискальная политика, представляющая государственное регулирование налогообложения и расходов из бюджета страны с целью воздействия на объем национального производства, занятость, инфляцию, складывается из нескольких направлений:
- снижение государственных расходов;
- снижение налогов;
- сочетание государственных расходов со снижением налогов.
Указанная фискальная политика приводит, как правило, к бюджетному дефициту, но обеспечивает сокращение падения производства.
В условиях инфляции, вызванной избыточным спросом и снижением предложения, государство проводит сдерживающую дискреционную фискальную политику, направленную на увеличение налогов или сочетание государственных расходов с растущим налогообложением.
Существует еще один важный вопрос, который нельзя оставить без внимания - распределение налоговых поступлений между бюджетами различных уровней. Налоговое регулирование должно учитывать интересы субъектов Российской Федерации и принимать управленческие меры по согласованию финансовых ресурсов бюджетов всех уровней и по их эффективному использованию в интересах и государства, и регионов. Система налоговых ставок, налоговые льготы, права органов государственной власти на уровне федерации, субъектов и местного самоуправления по их установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы по территориям страны. Объективное распределение налоговых поступлений между бюджетами разных уровней представляет сложный вопрос даже без наступления кризисной ситуации. В условиях нестабильной финансовой среды и нарастания кризисных явлений снижение темпов экономического развития происходит в различных регионах не одинаково и у субъектов Федерации неизбежно возникают проблемы при решении локальных социальных задач. Региональные власти стоят перед выбором снижения или сохранения налогового бремени при сбалансированности потребностей и поддержке своих производителей - налогоплательщиков. Безусловно, гармонично построенная система налогообложения позволяет в определенной мере решить указанные проблемы за счет консолидированного бюджета и созданного стабилизационного фонда. Но, полагаем, наиболее приемлемый путь все-таки в проведении реформирования отдельных налогов.
К таки налогам относится НДС. На долю налога на добавленную стоимость приходится большая часть всех косвенных налогов. Налог на добавленную стоимость во всем мире выступает как наиболее активный фискальный инструмент, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, и, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет.
НДС можно назвать основным и в то же время самым проблемным и трудно собираемым налогом в российской налоговой системе по причине сложности правил исчисления и множества налоговых льгот. Наибольшую сложность вызывают расчеты налоговых вычетов, а также использование нулевой налоговой ставки, освобождением от уплаты налога. Законодательство по регулированию налога на добавленную стоимость постоянно претерпевает изменения. Этот налог в разные годы составлял от 25 до 34 процентов всех налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны. Многие экономисты, занимающиеся вопросами налогообложения, считают, что назрела необходимость существенного реформирования налоговой политики и тактики НДС, либо заменой его другим налогом. Существующая методика расчета НДС и система его администрирования позволяют недобросовестным налогоплательщикам применять различные способы уклонения от уплаты и создают проблемы при управлении процессом взимания налогов и налоговым органам, и тем, кто исполняет обязанности по уплате данного налога. Налоговый кодекс РФ предоставляет возможность для законной оптимизации НДС, т.е. минимизации уплачиваемой суммы налога, а также получения дополнительного
дохода посредством возмещения НДС из бюджета.
Система администрирования НДС настолько несовершенна, что без использования двойных стандартов налоговые органы работать просто не могут. Вместе с тем, установленные льготы по НДС предусматривают возможность его возмещения. Значительное влияние на рост возмещения оказывает увеличение цен на приобретение сырьевых ресурсов, запасных частей, топлива, горюче-смазочных материалов, оборудования для производства.
Проблемы реформирования НДС обсуждаются на протяжении всего периода его существования в России, начиная с1992г. Реформирование налогообложения вообще процесс перманентный, но в отношении данного налога дебаты не прекращаются никогда, в связи с тем, что обложение НДС способствует скрытой инфляции. Налог на добавленную стоимость позволяет получать государству часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного процесса и, одновременно увеличивать объем выручки, а значит и размер цены, что никак нельзя расценить позитивно для высокотехнологичной промышленности, которая составляет основу экономики реального сектора нашей страны. Вместе с тем, данный налог в определенной степени стимулирует экспортные поставки, так как при осуществлении поставок за рубеж ставка НДС равна нулю.
Окончательное решение по вопросам администрирования налога на добавленную стоимость, изменения ставки налогообложения или замены НДС на налог с продаж законодательные органы должны принять в недалеком будущем. Отличительная черта последнего налога в том, что он не будет передаваться от продавца к покупателю по всей производственной цепочке. Налог с продаж начисляется и взимается только на стадии конечного потребления, включается в цену товаров и оплачивается потребителем непосредственно в момент покупки. В идеальном варианте замена НДС на налог с продаж не должна существенно повлиять на ухудшение благосостояния населения, так как оба налога входят в цену товаров, и как косвенные налоги полностью оплачиваются потребителем.
В настоящее время нет, пожалуй, более важной задачи, чем создание условий устойчивого развития национальной промышленности, и государство использует возможности налоговой системы для воздействия на стабилизацию экономики. Устойчивость налоговых поступлений в казну государства сохраняется путем поддержания платежеспособности банковских структур, перераспределения налоговой нагрузки в реальном секторе экономике, в том числе снижения с 2009 года ставки налога на прибыль предприятий и организаций с 24 до 20%, изменения сроков уплаты НДС. Снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться уменьшением расходов на функционирование административной налоговой системы и развитием "социально-регулирующей" функции собираемых налогов.
Необходимо отдельно остановиться на уровне налоговой нагрузки или налогового бремени, которое ложится на налогоплательщика. Доля всех начисленных налогов и сборов характеризует общее налоговое бремя. "Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя" Однозначного ответа, какое значение налогового изъятия является оптимальным, слишком высоким или низким нет. Зарубежные исследования показывают, что изъятие у производителей более 35- 40 % добавленной стоимости делает невыгодными инвестиции в расширение производства, поэтому в современных условиях уровень налоговой нагрузки в развитых странах не превышает 40%. Например, налоговая нагрузка США - 35%, Франции - 33%, Великобритании - 31%, Швеции - 28%. Сравнение ставок налоговых изъятий и платежей на дает представления о тяжести налогового бремени в стране и не позволяет оценить влияние системы налогов и платежей на налоговую активность населения. "О сложности определения порогового значения налогового бремени писал К. Гок (1865г. авт.), справедливо указывая на невозможность расчета справедливого размера налогового бремени и его относительность...К. Гок указывал на способность чрезмерного налогообложения разорить страну, что и случилось в Испании"
Таким образом, уровень налоговых изъятий показывает совокупность финансового воздействия на национальную экономику в целом и на каждого налогоплательщика в отдельности. Чтобы не снизить стимулы налогоплательщика к расширенному воспроизводству и поиску путей повышения эффективности хозяйствования нужно сохранять оптимальный уровень налоговой нагрузки. При этом необходимо разграничить налоговое обременение по прямым и косвенным налогам, особенно в условиях кризиса.
Проблема построения налоговой системы, которая способствует развитию реального сектора экономики и дает необходимые поступления в государственную казну, стоит перед каждым государством. Механизм регулирования финансово-экономических процессов с помощью системы налогообложения на первый взгляд несложен и основан на снижении или увеличении налогового бремени. Но регулирование функционирования экономики только при помощи изменения налоговой нагрузки сопряжено со значительными трудностями. Основная причина заключается в том, что невозможно реально оценить силу воздействия других факторов на экономическую ситуацию и временной лаг между принятием и воплощением в жизнь решения об изменении размера налоговых изъятий. Использование налоговой системы как инструмента государственного регулирования, и особенно как инструмента регулирования развития
отраслей экономики должно быть поставлено в зависимость от учета изменений экономической ситуации в стране.
http://www.allrus.info/
